Conferimento e cessione di azienda: analogie ed opportunità.

Si può dire che il momento della tassazione, in questo caso, è solo differito. Il conferente, infatti, vedrà tassarsi le plusvalenze solo in seguito alla futura cessione della partecipazione stessa, in quanto dovrà assumere quale valore fiscale della partecipazione quello dell’azienda conferita.

Sempre nel rispetto del principio di neutralità, inoltre, la conferitaria subentrerà negli elementi patrimoniali attivi e passivi allo stesso valore che gli stessi avevano presso la conferente.

La società conferitaria potrebbe tuttavia anche iscrivere in contabilità i valori risultanti da perizia (e non quelli contabili della conferente): in questo caso non viene comunque meno il regime di neutralità fiscale, ma sarà necessario compilare un apposito prospetto di riconciliazione nel modello Unico (Quadro RV).

È tuttavia possibile il riconoscimento dei maggiori valori, con il pagamento di un’imposta sostitutiva. In tal caso la società conferitaria potrà scegliere tra le seguenti modalità di recepimento dei maggiori valori (sulla base di quelli che sono i beni che si ritiene opportuno affrancare):

1. immobilizzazioni materiali e immateriali;
2. avviamento, marchi e altre attività immateriali,
3. partecipazioni di controllo nell’ambito del consolidato;
4. attivo circolante e immobilizzazioni finanziarie.

Si ricorda che, anche nel caso in cui la conferitaria decida di affrancare i maggiori valori, in capo al conferente non emergeranno plusvalenze a seguito del conferimento: le plusvalenze, come anticipato, rileveranno soltanto in seguito alla successiva cessione delle partecipazioni in commento.

Ai fini della dichiarazione Irap non sorgono particolari problematiche, in quanto i termini da rispettare, per entrambe le parti, sono quelli ordinari.

ü  Il conferimento d’azienda comporta il trasferimento del credito Iva vantato dal conferente (salvo espressa disposizione contraria nell’atto di conferimento);

ü  Si ricorda, in ogni caso, che è necessario presentare la dichiarazione di variazione dei dati Iva entro 30 giorni dalla data dell’operazione (prestando particolare attenzione ai casi in cui il conferente cessi la partita iva, non la cessi, oppure continui con la sua partita Iva solo per terminare le operazioni di liquidazione);

ü  Il conferitario può “fruire” del plafond del conferente, subentrando nella sua posizione. Il trasferimento dovrà essere indicato nella dichiarazione di variazione dei dati Iva.

In questo caso, infatti:

–      se il conferente si è estinto, il conferitario deve presentare la dichiarazione Iva anche del conferente, oltre alla propria, relativa all’annualità precedente al conferimento (sempre che, ovviamente, il conferente non vi abbia già provveduto prima dei termini);

–      se il conferente non si è estinto, sarà quest’ultimo a dover provvedere all’adempimento (in altre parole, ciascuna parte provvederà a porre in essere gli adempimenti di sua competenza).

Nel caso in cui, invece, l’operazione avviene nel corso del periodo d’imposta:

–      se il conferente si estingue, il conferitario dovrà presentare la dichiarazione Iva composta da due moduli: uno per l’attività da lui svolta nel corso dell’anno, e l’altro per l’attività svolta dal conferitario prima del conferimento

–      se il debito/credito Iva viene ceduto, senza estinzione del conferente, quest’ultimo dovrà presentare la dichiarazione Iva soltanto con riferimento alle attività non trasferite. Il conferitario dovrà invece presentare la dichiarazione composta dal frontespizio e due moduli, uno per la sua attività, l’altro per quella trasferita

–      se il conferente non si estingue e non vi è cessione del credito/debito, ciascuna parte presenterà la dichiarazione Iva, con indicazione delle attività svolte nell’anno.

Sono inoltre dovute le imposte ipotecarie e catastali (ammontanti a 200 euro ciascuna) se nell’azienda conferita sono compresi immobili.

L’operazione di cessione d’azienda presenta particolari profili di criticità in merito all’individuazione dell’oggetto stesso della cessione. Come noto, infatti, la cessione di singoli beni da parte dell’impresa rappresenta un’operazione rilevante ai fini Iva, che non sconta l’imposta di registro, mentre la cessione d’azienda è fuori campo Iva ed è soggetta ad imposta di registro in misura proporzionale. Pare evidente la differenza tra le due operazioni: mentre a seguito della cessione dei beni l’acquirente può comunque “recuperare” l’Iva versata grazie al meccanismo della detrazione, l’imposta di registro dovuta per la cessione d’azienda non potrà che rappresentare per il cessionario un costo.

Distinguere quindi l’“azienda” dai singoli beni che la compongono ha effetti rilevanti, e sia la prassi che la giurisprudenza si sono in più occasioni pronunciate.

–      il corrispettivo pattuito (al netto degli oneri accessori diretti – es. spese notarili);

–      il valore netto dei beni che compongono l’azienda ceduta, ovvero la differenza tra attività e passività, calcolate secondo i valori fiscalmente rilevanti.

La plusvalenza si considera rilevante nell’esercizio di stipula dell’atto (o di quello successivo in cui si realizza il trasferimento della proprietà).

Non rileva invece la data di pagamento (in altre parole, va seguito il principio di competenza e non quello di cassa).

–      è una società

–      o un imprenditore individuale.

Concentrando la nostra attenzione sull’imprenditore individuale è necessario poi ulteriormente distinguere i seguenti casi:

–        l’azienda era l’unica posseduta;

–        l’imprenditore ha ceduto una delle più aziende possedute.

Se l’imprenditore ha ceduto l’unica sua azienda, la tassazione della plusvalenza deve avvenire secondo le seguenti modalità:

ü  azienda posseduta da più di 5 anni: la plusvalenza concorre interamente alla formazione del reddito d’impresa nell’esercizio in cui è realizzata (regime normale). E’ tuttavia possibile anche ricorrere al regime di tassazione separata.

ü  azienda posseduta da meno di 5 anni: è prevista la tassazione integrale, quale reddito d’impresa, nell’esercizio in cui è realizzata (regime normale).

Se, invece, l’imprenditore ha ceduto una delle aziende possedute, la tassazione della plusvalenza segue le regole appresso richiamate:

ü  se l’azienda era posseduta da più di 5 anni, è possibile tassare integralmente la plusvalenza come reddito d’impresa nell’esercizio di realizzo, ma è altresì possibile tassare la plusvalenza nell’esercizio di riferimento e nei quattro successivi. E’ infine concessa la possibilità di ricorrere al regime di tassazione separata;

ü  se l’azienda era posseduta da più di 3 anni ma da meno di 5, non è consentito il regime di tassazione separata, ma rimane possibile rateizzare la plusvalenza;

ü  se l’azienda era posseduta da meno di 3 anni è prevista la tassazione integrale nell’esercizio di riferimento come reddito d’impresa.

E’ tuttavia da sottolineare che la Corte di Cassazione si è espressa in senso difforme con la sentenza n.10017 del 2009 e 21535 del 2007, ritenendo, invece, che la plusvalenza debba essere imputata, pro-quota, anche al collaboratore familiare.

A seguito dell’iscrizione dei beni, quindi, dovranno essere seguite le regole ordinarie in materia di determinazione del reddito d’impresa.

È richiesta la presentazione della dichiarazione di variazione dei dati ai fini Iva;

È dovuta l’imposta di registro in misura proporzionale.

Si rimanda, a tal fine, all’analisi dell’art. 14 D.Lgs. n. 427/97.